Boekhouding en zijn rol in de samenleving

Boekhouding kent een lange geschiedenis. Lees verder voor meer informatie.

StellrWeb

Accounting houdt zich bezig met het verzamelen, analyseren en communiceren van economische informatie (Atrill & McLaney, 2004, p1). Om echter een breder begrip te krijgen van boekhouding en de centrale rol die het speelt in de samenleving, moeten we het vanuit een sociaal perspectief bekijken.

Individuen in de samenleving leven naast elkaar door relaties met elkaar aan te gaan. Een andere manier om naar de samenleving te kijken, is door haar op te delen in verschillende groepen of arena's, bijvoorbeeld de sociale, economische, organisatorische en politieke arena's (Kyriacou, 2007, Lecture 1, p4). Om effectief te kunnen functioneren, moeten deze verschillende arena's communiceren en het is boekhoudkundige informatie die deze communicatie vergemakkelijkt. Volgens Kyriacou (2007, Lecture 1, p5) dient boekhoudkundige informatie veel belangrijke doeleinden, bijvoorbeeld het helpen van gebruikers bij het nemen van geïnformeerde beslissingen, in relatie tot de effectieve toewijzing van schaarse middelen.

De lange geschiedenis van de boekhouding

Daarom kan boekhoudkundige informatie worden gezien als een krachtige invloed in de samenleving, die van invloed is op iedereen. Dit wordt geïllustreerd door de zaak National Coal Board (Cooper et al, 1985, p10) waarin de meting van de boekhoudkundige winst werd gebruikt om de sluiting van kolenputten te rechtvaardigen, wat een impact had op de elektriciteitsprijzen, banen en belastingen.

Boekhouding heeft een lange geschiedenis en zoals aangetoond door Hines (1988, p251-261) wordt het gezien als sociaal geconstrueerd, dwz het wordt beoefend door mensen voor mensen en daarom is het meer een kunst dan een wetenschap. In tegenstelling tot andere beroepen, die een schat aan theoretische kennis hebben om op te vertrouwen om beslissingen te nemen, is boekhouding geëvolueerd als een ambacht met weinig regels en weinig tot geen theoretische kennis die de praktijk en functie ervan ondersteunt.

De rol van rentmeesterschap van de boekhouding

Boekhouding heeft van oudsher een rol als rentmeester gespeeld, zoals beschreven door Morgan (Morgan et al, 1982, p.309) wanneer hij het beeld van boekhouding als historisch record gebruikt om aan te tonen dat boekhouding een verlengstuk is van het persoonlijke geheugen van de eigenaar. De samenleving en de zakelijke praktijken zijn echter veranderd. De groei van het wereldwijde bedrijfsleven en de opkomst van nieuwe sectoren zoals e-commerce hebben geleid tot complexe transacties. Dit heeft op zijn beurt problemen van subjectiviteit en inconsistentie bij de toepassing van traditionele boekhoudtechnieken aan het licht gebracht. Zo hebben bijvoorbeeld veranderingen in de aard van bedrijfsactiva, waaronder intellectuele eigendom of het gebruik van leasing, geleid tot de vraag hoe dit soort transacties moet worden verantwoord?

Deze fundamentele verandering heeft geleid tot mazen in de boekhouding en tot manipulatie en schandalen.

Hoe mazen in de wet te minimaliseren

Om mazen in de wet te minimaliseren heeft het accountantsberoep enorm veel tijd en geld geïnvesteerd in het injecteren van theorie in de boekhouding, in een poging om een ​​kader te bieden voor de toepassing van boekhoudtechnieken en om betekenis te geven aan traditionele boekhoudpraktijken. Echter, zoals eerder vermeld, is boekhouden een kunst en geen wetenschap en daarom is de ontwikkeling van theorie, hoewel nuttig, in de praktijk problematisch.

In dit essay zal ik meer specifiek ingaan op hoe mazen in de boekhouding kunnen worden toegeschreven aan het gebrek aan theoretische kennis en zal ik kritisch de methoden evalueren die door het accountantsberoep worden gebruikt om theorie in de boekhouding te implementeren. Daarbij onderzoek ik in het bijzonder de ontwikkeling van het conceptuele raamwerk, de bijdragen van de moderne boekhoudkundige theoreticus en de ontwikkelingen in boekhoudkundige concepten.

Hoe boekhouding is geëvolueerd als een ambacht

Zoals eerder vermeld, is boekhouden geëvolueerd als een ambacht in een tijd waarin de samenleving simplistisch was. Als gevolg van veranderingen in de sociale en economische activiteit, is de boekhouding blootgesteld aan kritiek omdat het niet responsiever en flexibeler is. Als gevolg hiervan is het beroep vooruitgegaan om de verantwoordingspositie in de samenleving te herstellen door een aantal initiatieven te nemen om de theorie te implementeren.

Dus wat is theorie? Volgens Wikipedia: (http: /wikipedia.org/wiki/theory, 2007)

"Mensen construeren theorieën om verschijnselen te verklaren, voorspellen en beheersen"

Daarom zou het door het ontwikkelen van een boekhoudkundige theorie een leidraad moeten bieden voor accountants bij het toepassen van bepaalde boekhoudpraktijken in bepaalde omstandigheden.

Hoe theorie wordt ontwikkeld

Dit leidt tot de vraag hoe theorie wordt ontwikkeld. De wetenschap wordt algemeen beschouwd als een gedegen kennis op basis van feiten. De wetenschappelijke formulering van theorie wordt afgeleid door het proces van inductief redeneren. Dit proces is gebaseerd op observatie en generalisatie op basis van een enkele observatie om een ​​wet of theorie af te leiden. Zodra de wet of theorie is vastgesteld, kan deze worden gebruikt om uit te leggen en te voorspellen via het proces van deductief redeneren. Boekhoudkundige theorieën zoals voorraadwaardering en afschrijving zijn afgeleid op basis van inductief redeneren.

Volgens Chalmers (1999, p4-5) zijn er echter mazen in de ontwikkeling van theorie door middel van observatie. Waarnemingen kunnen bijvoorbeeld vertekend zijn omdat men niet nauwkeurig kan weergeven wat men werkelijk ziet. Ook Chalmers stelt dat onze hersenen interpreteren wat we waarnemen, wat afhangt van kennis, ervaring en verwachting.

Dit brengt ons ertoe te geloven dat op deze manier ontwikkelde boekhoudkundige theorieën subjectief zijn en versterkt verder het punt van Ruth Hines dat "In het communiceren van de werkelijkheid construeren we de werkelijkheid" (1988, p251-261).

Een van de belangrijkste pogingen van het accountantsberoep om mazen in de wet te minimaliseren, is de ontwikkeling van het conceptuele raamwerk. Volgens O'Regan (2006, p35) kan het conceptuele raamwerk worden gedefinieerd als:

"Een uniforme en algemeen aanvaarde reeks theorieën en principes die een basis vormen waaruit specifieke praktijken en methoden kunnen worden afgeleid."

Met andere woorden, een conceptueel raamwerk kan worden beschouwd als een religieus heilig boek voor boekhouding, met definities en concepten die centraal staan ​​in de praktijk.

De pioniers van het conceptuele raamwerk waren de (FASB) Financial Accounting Standards Board. Hun vooruitgang heeft verdere belangstelling voor het conceptuele raamwerk aangemoedigd en gegenereerd, wat ertoe heeft geleid dat de IASC en ASB hun eigen projecten hebben laten uitvoeren en hun eigen versie hebben ontwikkeld.

Conceptual Framework Publications

Alle drie publicaties over het conceptuele raamwerk bestrijken echter in grote lijnen een vergelijkbaar terrein, waaronder:

• De doelstellingen van financiële overzichten / rapportage
• De kwalitatieve kenmerken van financiële informatie
• De definitie van elementen in de jaarrekening
• Het herkennen en meten van een element

Hoewel het conceptuele kaderproject een langdurig en duur proces is geweest, is het naar mijn mening een stap in de goede richting omdat het een basis vormt voor een soort kennisbasis en ook lacunes op bepaalde gebieden verkleint. Zo zijn in het onderdeel elementen sleutelbegrippen gedefinieerd, bijvoorbeeld wat een actief of passief is.

Positieven die zijn voortgekomen uit het conceptuele kader

Hoewel er positieven zijn voortgekomen uit het conceptuele kader, zijn er naar mijn mening nog steeds veel mazen in de wet die het mogelijk maken om een ​​aanzienlijk oordeel te vellen. Het framework is bijvoorbeeld geen standaard, dus zullen accountants zich eraan houden? De getrouwe weergave wordt beschouwd als een fundamenteel aspect van alle boekhoudkundige informatie, maar er is een gebrek aan dekking van kwesties die ermee verband houden. Bovendien zijn sommige van de behandelde kwesties te algemeen en niet-specifiek, zoals hoe een element te meten, het weer via de historische methode of de kostenmethode?

De mazen in het conceptuele raamwerk kunnen worden geïllustreerd door de ineenstorting van Kmart, waar de schuld gedeeltelijk werd gelegd op problemen met het conceptuele raamwerk van FASB (O'Regan, 2006, p45).

Voorafgaand aan de ontwikkeling van het conceptuele kader, had de boekhouding alleen SSAP2 'Openbaarmaking van boekhoudkundige principes' waarop het afhankelijk was. SSAP2, ontwikkeld in 1971, heeft historisch gezien een integrale rol gespeeld in de boekhouding bij afwezigheid van andere standaarden (Barden, 2000, p80). Van de 10 boekhoudkundige conventies beschouwde SSAP2 continuïteit, periodetoerekening, consistentie en voorzichtigheid als de fundamentele concepten. Hoewel SSAP2 gunstig was voor het accountantsberoep door de broodnodige begeleiding en uitleg te geven, waren er problemen met tegenstrijdige concepten. Voorzichtigheid vereist bijvoorbeeld oordeel en mening, wat in strijd is met neutraliteit (Paterson, 2002, p105). Ook de continuïteit vereist dat accountants fundamentele aannames doen over de toekomstige levensvatbaarheid van een entiteit, wat in tegenspraak is met voorzichtigheid.

Met de publicatie van de ASB-beginselverklaring werd de SSAP2 in 2000 echter herzien en vervangen door FRS18 'Accounting policies' .

In FRS18 wordt nog steeds het belang benadrukt van concepten op het gebied van toerekening en continuïteit, maar voorzichtigheid en consistentie worden nu als minder belangrijk beschouwd. In plaats daarvan wordt meer belang gehecht aan vergelijkbaarheid en relevantie, die grotendeels werd gedreven door de behoefte aan gebruikers om relevante informatie te krijgen, die gemakkelijk vergelijkbaar is. Daarnaast gaat IAS 18 in detail in op de uitleg van de juiste toepassing van grondslagen voor financiële verslaggeving en schattingstechnieken. Er wordt echter weer weinig geprobeerd om het getrouwe beeld te definiëren, maar alle FRS18 zegt dat de doorslaggevende criteria voor het toepassen van een bepaald boekhoudkundig beleid erin bestaan ​​ervoor te zorgen dat het beleid een getrouw beeld geeft (Alexander & Britton, 1993, p238). weer een kwestie van oordeel en is echt gebaseerd op wat iemands interpretatie van de ware en eerlijke visie is.

Naar mijn mening was FRS18 een verbetering ten opzichte van SSAP2, maar er blijven inconsistenties en hiaten bestaan.

Het ondernemingsverslag was een ander initiatief dat werd gebruikt om in de behoeften van andere belanghebbenden te voorzien en afstand te nemen van de rentmeesterschapfunctie van de boekhouding. Het rapport, gepubliceerd in 1975, beval aan om aanvullende informatie te publiceren met het jaarverslag om een ​​volledig beeld te geven van de prestaties van een entiteit. Enkele van de voorgestelde verklaringen omvatten een verklaring over de toegevoegde waarde, een werkgelegenheidsverslag en een verklaring van de toekomstperspectieven. Maar zoals gesuggereerd door Davis (Davis et al. 1982, p.313), is al deze informatie bruikbaar genoeg om op te wegen tegen de productiekosten als hij het beeld van boekhouding als handelswaar gebruikt? Bovendien zou het voorstel om dergelijke uitspraken over toekomstperspectieven op te nemen, leiden tot een enorme hoeveelheid speculatieve oordelen en meningen.

De rol van boekhoudkundige theoretici en onderzoekers

Boekhoudkundige theoreticus en onderzoekers hebben ook een rol gespeeld bij het toepassen van theorie in de boekhouding. Het gebruik van beeldmateriaal heeft theoretici in staat gesteld de aard van boekhoudpraktijken te onderzoeken door de kenmerken van het beeld toe te passen in de context van boekhouding.

Twee bijdragers aan de ontwikkeling van boekhoudkundige theorie, door het gebruik van beeldmateriaal, waren David Solomon en Tony Tinker. Solomon was een groot voorstander van neutraliteit in de boekhouding en gebruikte afbeeldingen van journalisten, snelheidsmeter, telefoon en cartografie om zijn manier van denken te illustreren (Tinker, 1991, p. 297). Hij stelt voor dat accountants als journalisten moeten zijn, en het nieuws niet halen. Accountants zouden als een snelheidsmeter moeten functioneren om de werkelijke economische snelheid van een entiteit vast te leggen. Bovendien moeten accountants informatie onpartijdig overbrengen als een telefoon. Solomon suggereert verder dat de boekhouding als cartografie zou moeten functioneren bij het produceren van kaarten van de economische realiteit. Deze afbeeldingen geven ons meer inzicht in hoe de boekhouding in een ideale wereld zou moeten functioneren.

Tony Tinker pleit echter tegen het gebruik van metaforen door Salomo, omdat dat ongeschikt en problematisch is. Tinker suggereert dat journalisten de werkelijkheid uitbeelden door enkele feiten te negeren en gebruikt het voorbeeld van de directeur van de Israëlische omroep die zich niet aan de praktijkcode van de journalist houdt (Tinker, 1991, p. 300). Ook volgens Tinker (1991, p299): "Solomons auto-snelheidsmeter-analogie weerspiegelt slecht financiële rapportage" en suggereert dat bestuurders waarschijnlijk aan de snelheidsmeter zullen knoeien om te voorkomen dat ze worden betrapt. Hij stelt ook dat de telefoon geen gedachten overbrengt, maar wat mensen zeggen, wat leidt tot opzettelijke en onbedoelde vooringenomenheid, aangezien de telefoon selectief is. Tinker gaat verder met het bekritiseren van Salomo's cartografische metafoor en stelt dat kaarten geen feiten vertegenwoordigen, omdat er vertekeningen zijn die ons gedrag beïnvloeden, bijv.kleur en maat (Tinker, 1991, p300).

Zoals aangetoond door Solomon en Tinker, geeft geen enkel beeld volledig weer waar het bij boekhouding om draait. Naar mijn mening bieden de verschillende afbeeldingen in het debat verschillende perspectieven op boekhoudkundige praktijken en introduceren ze verder nieuwere afbeeldingen om te proberen tegenstrijdigheden te overwinnen en toekomstige boekhoudkundige ontwikkelingen te beïnvloeden. Het bestaan ​​van dergelijke debatten vertegenwoordigt ook de problematische aard van de boekhouding en de mazen in de theoretische ontwikkeling ervan.

Hoe de boekhouding is geëvolueerd

Concluderend: boekhouden is geëvolueerd als een ambacht zonder theoretische basis, in een tijd waarin de samenleving en het bedrijfsleven minder complex waren. De door technologische en globalisering veroorzaakte veranderingen die zich hebben voorgedaan, hebben er echter toe geleid dat er mazen in de boekhouding worden uitgebuit. Er is veel belangstelling voor het ontwikkelen van een theoretische kennisbasis voor boekhouding.

Het conceptuele raamwerk is een belangrijke mijlpaal geweest die accountants de basisinstrumenten biedt die nodig zijn om verschillende grondslagen voor financiële verslaggeving in geschikte omstandigheden te begrijpen en toe te passen. Het raamwerk is echter niet consistent en er is nog veel ruimte voor interpretatie en mening, er wordt bijvoorbeeld weinig aandacht besteed aan het onderliggende concept van de ware en eerlijke weergave, dat een fundamentele lacune is.

Bovendien heeft de overgang van SSAP2 naar FRS18 geleid tot verduidelijking van boekhoudkundige beleidslijnen en schattingstechnieken, maar inconsistenties en subjectiviteit blijven nog steeds bestaan. Boekhoudkundige theoretici hebben ook nuttige inzichten in de boekhouding verschaft door het gebruik van afbeeldingen. Het debat tussen Tinker en Solomon vormt op zichzelf echter een maas in de boekhouding, aangezien er een gebrek aan overeenstemming is over welke functie het zou moeten vervullen en hoe boekhoudkundige praktijken moeten worden toegepast.

Over het algemeen heeft het accountantsberoep naar mijn mening aanzienlijke vooruitgang geboekt bij het ontwikkelen van een theoretische basis voor boekhouding. Mede omdat de functie van de boekhouding afhankelijk is van de behoeften van gebruikers en er moet worden gereageerd op constante veranderingen in de samenleving en economische activiteit, zal de theoretische boekhoudpuzzel waarschijnlijk nooit compleet zijn, want wanneer het ene probleem is opgelost, verschijnt er een ander. Ook de behoefte aan een onafhankelijke auditor om de weersinformatie te verifiëren, geeft een waarheidsgetrouw beeld en toont deels de subjectieve aard van het beroep en de aanwezigheid van mazen in de wet. Daarnaast voorbeelden van grote ineenstortingen van bedrijven, zoals Refco die miljoenen schulden verborgen hield via transacties met verbonden partijen, rekeningen had opgesteld in aanwezigheid van boekhoudregels en het conceptuele kader,wat het feit versterkt dat er nog steeds veel mazen in de wet bestaan ​​en nog steeds worden uitgebuit.